종속기업 손상차손 인식 시 연결조정

종속기업 투자주식에 대해 손상차손을 인식한 경우의

연결조정 방법에 대해 예시를 통해 알아보자.

 

손상차손 : 자산 또는 현금창출단위의 장부금액이 회수가능액을 초과하는 금액

 

2023년 12월 31일 모회사 A법인이 35,000원을 투자하여 종속회사 a법인을 취득하였다

(20,000주 취득, 지분율 100%).

2023년 12월 31일 종속회사 a법인의 순자산 : 21,000원

투자차액 : 14,000원 (추가로 식별할 수 있는 자산 없다고 가정)

 

<별도회계처리>

<투자자본상계>

 

2024년 12월 31일 종속회사투자주식에 대한 회수가능액이 15,000원으로 측정되어

별도재무제표 상 종속기업투자주식 손상차손을 인식했다.

 

[K-IFRS 제1036호 자산손상 문단 59~60]

자산의 회수가능액이 장부금액이 못 미치는 경우에 자산의 장부금액을 회수가능액으로 감액한다.

해당 감소금액은 손상차손이다. 손상차손은 곧바로 당기손익으로 인식한다.

 

<별도회계처리>

손상차손 20,000원 = 장부금액 35,000원 - 회수가능액 15,000원

 

이때, 종속기업투자주식 계정을 바로 차감하기보다

종속기업투자주식_[손상차손누계액] 계정으로 관리하는 것이 좋다.

(세무조정, 연결재무제표 작성 등 목적)

 

<연결조정 - 손상차손 취소>

연결재무제표에는 종속회사 a법인 취득으로 인한 투자차액이

무형자산_영업권으로 계상되어 있으므로

별도재무제표에서 인식한 손상차손은 취소한다.

(해당 영업권과 관련된 회수가능액이 장부금액에 미달하는 경우에는

무형자산손상차손을 인식)

 

<투자자본상계>

손상차손 인식분을 취소하지 않는 경우

별도재무제표 상 종속기업투자주식 잔액 15,000원이므로

연결재무제표 상 종속기업투자주식이 (-) 20,000원으로 표시된다.

 

<'24년 이후 연결조정>

2024년에 별도재무제표 상 인식한 종속기업투자주식 손상차손은

이후 전기이월이익잉여금에 반영되었으므로

연결조정 분개도 전기이월이익잉여금 계정으로 조정한다.

 

[K-IFRS 제1036호 자산손상 문단 12]

자산손상 징후가 있는지를 검토할 때는 최소한 다음의 징후를 고려한다.

(8) 종속기업, 공동기업, 관계기업에 대한 투자의 경우에 투자자는

그 투자에서 받은(을) 배당금을 인식하고 다음 중 하나의 증거를 얻을 수 있다.

(가) 별도재무제표에 있는 투자의 장부금액이

연결재무제표에 있는 관련 영업권을 포함한 피투자자의 순자산의 장부금액을 초과한다.

(나) 배당이 선언된 기간에 배당금이 해당 종속기업, 공동기업, 관계기업의 총포괄이익을 초과한다.

 

PPA평가 (기업인수가격 배분, Purchase Price Allocation)

종속기업(지분율 100%) 인수 시 투자자본상계(12/31) - PPA고려X

종속기업(지분율 100%) 인수 시 투자자본상계(12/31) - PPA고려