종속기업(지분율 80%) 인수 시 투자자본상계(12/31) - PPA고려X

종속회사(지분율 80%) 인수 시의 투자자본상계 방법에 대해 예시를 통해 알아보자.

 

2023년 12월 31일 모회사 A법인이 35,000원을 투자하여

종속회사 a법인을 인수하였다(16,000주 취득, 지분율 80%).

 

식별가능한 순자산장부금액은 공정가치와 일치하였다고 가정

 

<모회사의 투자변동>

<종속회사의 자본변동>

 

<투자자본상계>

비지배지분 = 종속회사 순자산 장부금액 x 비지배주주 지분율(20%)

모회사 A법인 외의 몫은 비지배지분으로 표시한다.

 

투자차액이란

취득대가와 피투자회사의 식별가능한 순자산 공정가액에 대한 투자회사 지분액과의 차액을 의미한다.

PPA평가 결과, 종속회사의 사업결합시점 순자산이 공정가치로 평가했을 때와 일치한다면

투자차액 전액은 영업권으로 인식한다.

 

<투자차액 고려한 투자자본상계>

 

<2023.12.31 시점의 연결재무상태표>

연결재무제표에서 모회사 A법인과 종속회사 a법인은 하나의 연결실체이다.

연결재무제표 상에서 자본금은 모회사 A법인의 자본금과 일치하고,

종속기업투자주식 잔액은 0이 된다.

 

종속기업을 설립했을 때는 자본금과 종속기업투자주식을 상계하지만,

종속기업을 인수한 경우에는 사업결합 시점의 자본 전체를 상계한다.

 

종속회사 a법인의 순자산 : 21,000원

→ 지배주주의 몫 16,800원, 외부주주의 몫 4,200원

지배주주의 취득대가(이전대가) 35,000원 

지배주주의 투자차액(영업권) 18,200원 (= 35,000원 - 16,800원)