재고자산 미실현손익의 제거 (종속기업 지분율 100%)

연결재무제표 작성을 위해 연결실체 간의 수익, 비용 및 채권, 채무를 상계하는

내부거래 상계에 대해서 알아보았다.

연결실체 간의 거래 후 재고자산을 외부로 판매하지 않고 보유하고 있는 경우에는

어떤 차이점이 있는지 알아보자.

 

내부거래 상계 (채권/채무, 수익/비용)

내부거래 상계 (채권/채무, 수익/비용)

 

2023년 1월 1일 모회사 A법인이 3,000원을 투자하여

종속회사 a법인을 설립하였다(3,000주 취득, 지분율 100%).

 

2023년 중 모회사 A법인은 외부로부터 상품을 900원에 매입하여

종속회사 a법인에 1,000원에 현금으로 판매하였다(부가세는 고려하지 않기로 함).

그러나 종속회사 a법인은 상품을 외부로 판매하지 못하고 재고자산으로 보유하고 있다.

 

<모회사 A법인 회계처리>

<종속회사 a법인 회계처리>

매입한 재고자산을 외부에 판매하지 못했다.

 

<내부거래 상계 (수익, 비용)>

 

내부거래 상계로 매출액은 0원이 되었지만

연결손익계산서상 매출원가가 -100원이 되었다.

(연결실체 간 거래이므로 연결손익계산서 상 매출액과 매출원가는 모두 0원이어야 함)

모회사 A법인으로부터 매입하고 외부로 판매하지 못한

종속회사 a법인의 재고자산이 그대로 남아있어

연결재무상태표 상 재고자산이 과대계상되어 있고 원가로 실현되지 못했다.

따라서 내부거래로 인해 발생한 미실현손익 또한 제거해주어야 한다.

 

 

<재고자산 미실현손익 제거>

 

1) 하향판매 (지배기업에서 종속기업에 판매, 종속기업이 재고자산 보유)

종속회사의 재고잔액 x 지배기업의 매출총이익률

1,000원 x 10% = 100원

(재고자산이 지배기업에서 종속기업으로 이동한 셈이므로 지배기업의 매출총이익률 사용)

 

2) 상향판매 (종속기업에서 지배기업에 판매, 지배기업이 재고자산 보유)

지배기업의 재고잔액 x 종속기업의 매출총이익률

(종속기업 지분율이 100%가 아닌 경우 비지배지분손익 계산 필요) 

 

<2023년 1 ~ 12월 연결손익계산서>

<2023년 12월 31일 연결재무상태표>

<전기 재고자산미실현손익 실현>

 

2023년에 종속회사 a법인에 남아있던 재고자산은

2024년에 외부로 판매되었다고 가정하고 실현손익을 인식한 후,

결산시점 말의 재고잔액을 바탕으로 미실현손익을 다시 계산한다.

재고자산 미실현손익의 제거 (종속기업 지분율 80%)

재고자산 미실현손익의 제거 (종속기업 지분율 80%)