내부거래 상계 (채권/채무, 수익/비용)

연결재무제표 작성을 위해서는 수익, 비용 등 연결실체 간의 거래를 상계해주어야 하며,

이를 내부거래상계라고 한다.

내부거래상계 방법에 대해 예시를 통해 알아보자.

 

2023년 1월 1일 모회사 A법인이 3,000원을 투자하여

종속회사 a법인을 설립하였다(3,000주 취득, 지분율 100%).

 

<투자자본상계>

종속기업(지분율 100%) 설립 시 투자자본상계

종속기업(지분율 100%) 설립 시 투자자본상계

 

2023년 중 모회사 A법인은 외부로부터 상품을 900원에 매입하여 

종속회사 a법인에 1,000원에 외상으로 판매하였다(부가세는 고려하지 않기로 함).

그리고 종속회사 a법인은 재고자산을 모두 외부로 판매하였다.

 

<모회사 A법인 회계처리>

<종속회사 a법인 회계처리>

재고자산을 외부로 모두 판매하여 매출원가로 실현되었다.

 

[일반기업회계기준 제4장 연결재무제표 문단 4.9]

수익, 비용 및 배당을 포함하는 연결실체 내의 거래와 잔액은 모두 제거한다.

재고자산이나 유형자산과 같이 자산에 인식되어 있는

연결실체의 내부거래에서 발생한 손익은 모두 제거한다.

 

<내부거래 상계 (채권, 채무)>

<내부거래 상계 (수익, 비용)>

 

<2023년 12월 31일 연결재무상태표>

모회사 A법인과 종속회사 a법인은 하나의 연결실체이므로 채권, 채무 잔액을 제거한다.

연결재무제표 상 채권, 채무 잔액은 연결실체가 아닌 외부 거래처와의 잔액만 남는다.

 

[일반기업회계기준 제4장 연결재무제표 실 4.26]

상계 제거의 대상이 되는 채권·채무에는

매출채권과 매입채무, 대여금과 차입금, 미수금과 미지급금 등 확정채권․채무는 물론

발생주의에 따른 기간손익의 계산과 관련된 미수수익과 미지급비용,

선급비용과 선수수익 등 모든 채권․채무가 포함된다.

 

<2023년 1 ~ 12월 손익계산서>

모회사 A법인과 종속회사 a법인의 매출총이익 합계와

연결손익계산서 상 매출총이익 금액이 같다.

당기순이익에도 변동이 없다.

 

그러나 모회사 A법인과 종속회사 a법인의 내부거래를 상계하지 않으면

매출액과 매출원가가 과대계상되는 문제점이 발생한다.

(내부거래 상계하지 않으면 매출액 : 2,200원, 매출원가 : 1,900원)