해외종속기업 배당 지급 시 연결현금흐름표 (모회사 원가법 적용)

해외종속기업의 배당 지급 시

연결현금흐름표 작성방법에 대해 예시를 통해 알아보자.

 

모회사 A법인은 종속회사 a법인(지분율 100%)을 설립하였고

모회사 A법인은 지분법투자주식에 대해 원가법으로 평가한다.

※ 3,750,000원(= USD 3,000 * 환율 1,250원)을 투자하였음

 

모회사 A법인과 종속회사 a법인의 재무상태표와 손익계산서는 아래와 같다고 가정하자.

기말환율 1,303.80

 

평균환율 1,275.58

 

종속기업 a법인(지분율 100%)에서 현금 배당을 USD 100을 지급했다.

 

<종속기업 a법인 회계처리>

 

<모회사 A법인 회계처리 (별도재무제표)>

배당결의일 환율 : 1,303.8원 가정

배당지급일 환율 : 1,320원 가정

(모회사 A법인은 종속회사 a법인을 원가법으로 평가)

 

배당금수익은 배당결의일 환율을 적용

배당지급일과의 환율 차이 발생으로 외화평가 후 미수금 반제

USD 100 x (1,320 - 1,303.8) = 1,620원

배당금 입금액은 USD 100 x 1,320 = 132,000원이지만

원천징수(세율 15%)되었다고 가정 USD 15 x 1,320 = 19,800원

 

 

모회사 A법인과 종속회사 a법인의 현금흐름표는 이해의 편의상 아래와 같다고 가정하자.

 

이때, 종속회사 a법인의 현금흐름표 상 배당금의 지급 금액의 원화 환산은

모회사 A법인에서 인식한 배당금 수령액의 환율을 적용한다.

환율 차이로 인한 차액은 '환율변동효과'에서 조정한다.

(그 이유는 아래쪽에서 다시 설명)

 

<연결조정 - 배당 환원>

 

<연결조정 - 투자자본상계>

역사적 원가(취득시점 환율)로 투자자본상계

 

 

투자자본상계와 배당 환원을 반영한 연결재무상태표는 아래와 같다.

 

배당 환원을 반영한 연결손익계산서는 아래와 같다.

 

현금흐름표를 단순 합산하게 되면

연결손익계산서 상 당기순이익과 연결현금흐름표 상 당기순이익이 일치하지 않는다.

 

연결재무제표 작성을 위한 연결조정은 현금의 유출입과 관련이 없으므로

연결현금흐름표 작성 시 손익에 영향을 미치는 연결조정을 조정해 준다.

 

배당금수익 130,380원을 취소했고 이로 인해 당기순이익이 130,380원 감소했다.

 

모회사 A법인과 종속회사 a법인은 하나의 연결실체이므로

연결현금흐름표 상에서는 두 법인 간의 배당금 거래가 제거된다

(종속회사 a법인의 원화환산 금액을 모회사 A법인의 금액과 일치시킨 후

환율로 인한 차이는 '환율변동효과'에 반영하였다).

 

연결현금흐름표 상 현금의 증감, 기초 및 기말의 현금은

연결대상 회사들의 단순합산 금액과 일치해야 한다.

 

따라서, 연결현금흐름표 상 연결조정 금액의 합계는 0이 된다.

 

<연결현금흐름표 검증>

연결재무상태표 상 기초 및 기말 현금 일치하는지 확인

연결손익계산서 상 당기순이익, 배당금수익 일치하는지 확인

연결조정 합계금액 0원인지 확인